1. Аналіз собівартості під час податкової перевірки: точки контролю

• На що звертає увагу ДПС під час перевірки собівартості
• Реальні кейси «перерахунку» собівартості податковими інспекторами
• Порядок формування собівартості не описано в обліковій політиці: чи є ризики
• Які документи по собівартості обов’язково мають бути  на підприємстві
• Чи зобов’язаний бухгалтер надавати всі калькуляції/специфікації на вимогу ДПС
• Як ввічливо пояснити інспектору, що калькуляції – це комерційна таємниця
• Чим може загрожувати підприємству необдумана система формування собівартості (реальні приклади)
• Загальновиробничі витрати: особливості формування та розподілу (яку базу брати для розподілу)
• Лайкфаки від податківців – врахувати вартість безоплатно наданого працівникам харчування (і не тільки..), щоб уникнути компенсуючих зобов’язань з ПДВ і додаткового блага з ПДФО

2. Оцінка правильності формування собівартості та її обґрунтування в обліковій політиці

1. Сфера діяльності – надання послуг

• Чи потрібно вести 23 рахунок та формувати собівартість
• Собівартість щоденних/щомісячних послуг: чи можуть бути ризики
• Які витрати потенційно можуть включатись у собівартість послуг
• Загальновиробничі витрати: як розподілити на види послуг
• Одиниця калькулювання послуги: договір, період, інша номенклатура

2. Сфера діяльності – виробництво

• Калькуляція витрат на продукцію: особливості складання
• Методи формування виробничої собівартості: нормативний, позамовний, попроцесний тощо
• Норми витрат матеріалів на виробництво: що за документ і яку інформацію має включати
• Узгоджуємо фактичні витрати із нормативними: як часто проводити коригування до факту і на підставі якого документу
• Відходи виробництва: коли зменшують собівартість
• Брак виробництва: особливості обліку
• Загальновиробничі витрати: обираємо базу розподілу
• Сезонне виробництво: на що впливає та як обліковувати постійні витрати в період несезону

3. Сфера діяльності – торгівля

• Коли в торгівлі виникає необхідність вести 23 рахунок
• Транспортно-заготівельні витрати: особливості розподілу (+ запис в політиці)
• Методи оцінки товарів при їх вибутті/реалізації – на що впливає
• Врахування ретрознижок при різних методах оцінки вибуття запасів
• Знецінення неліквідних запасів: алгоритм розрахунку та описання в обліковій політиці

СУДОВІ РІШЕННЯ

• Постанова Шостого апеляційного адмінсуду від 20 жовтня 2020 року № 620/783/20
• Постанова П’ятого апеляційного адмінсуду від 22 вересня 2020 року № 400/3868/19
• Постанова Третього апеляційного адмінсуду від 09 червня 2020 року № 808/956/17
• Постанова Восьмого апеляційного адмінсуду від 08 липня 2020 року № 300/1673/19
• Постанова Другого апеляційного адмінсуду від 21 грудня 2020 року № 440/4276/19
• Постанова Верховного суду від 27 лютого 2018 року №803/719/17
• Рішення Львівського окружного адмінсуду від 28 грудня 2020 року № 813/2901/18
• Постанова Полтавського окружного адмінсуду від 13 березня 2017 року № 816/2310/16
• Ухвала Вищого адмінсуду від 17 січня 2013 року № 2а-15970/10/2070
• Постанова Другого апеляційного адмінсуду від 26 вересня 2019 року № 520/4795/19
• Постанова Київського апеляційного адмінсуду від 05 липня 2018 року № 825/1053/18
• Постанова Полтавського окружного адмінсуду від 13 березня 2017 року № 816/2310/16
• Рішення Окружного адмінсуду м. Києва від 10 листопада 2020 року № 640/20499/19
• Рішення Кіровоградського окружного адмінсуду від 24 грудня 2020 року № 340/1163/20 

   

  ДОДАТКОВІ РІШЕННЯ

  https://reyestr.court.gov.ua/Review/82259958

  "...На думку позивача контролюючий орган не вірно тлумачить поняття «собівартість» та «виробнича собівартість продукції». Так, рахунок 90 «Собівартість реалізації» включає субрахунок 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» на якому ведеться облік собівартості реалізованих послуг за звітний період, а не виробничої собівартості. До того ж, звітним періодом для розрахунку собівартості є квартал, а для доходу - місяць. Однак, відповідач суму перевищення собівартості реалізованих послуг над вартістю їх продажу безпідставно визначає співставляючи розмір доходів за вказані місяці 2015 року та розмір собівартості за відповідні квартали 2015 року, що безумовно є помилковим та порушує принцип бухгалтерського обліку відповідності нарахування доходів та витрат..."

  https://reyestr.court.gov.ua/Review/93073675

  "...Окрім того згідно з чинним законодавством у суб`єкта господарювання відсутній обов`язок здійснювати будь-які додаткові розрахунки чи калькулювання для обчислення рентабельності виробництва чи визначення його економічної ефективності. Податкові органи здійснюють контроль саме за додержанням податкового законодавства та належним виконанням суб`єктом господарювання своїх податкових зобов`язань, а не за рентабельністю виробництва чи економічною ефективністю діяльності такого суб`єкта..."

  https://reyestr.court.gov.ua/Review/78425617

  "...Визначена у договорі рекомендована ціна визначала не чітко встановлений відсоток націнки, а лише рівень націнки який не можна перевищувати при продажі автомобілів. Тобто, даним договором встановлено максимально допустимий рівень ціни, який міг застосовуватися позивачем при здійсненні операцій з продажу. При цьому постачальником товару не було встановлено мінімально допустимий рівень ціни, нижче якої позивач не міг здійснювати продаж автомобілів..."

  https://reyestr.court.gov.ua/Review/80269143 

  "При співставленні доходу, отриманого Товариством від реалізації дизельного палива покупцям, із собівартістю придбаного та реалізованого палива з урахуванням залишків нереалізованих паливно-мастильних матеріалів встановлено розбіжності, що призвели до заниження доходу, сума торгової націнки відповідно до видаткових накладних більша ніж та, що відображена в доходах."

  https://reyestr.court.gov.ua/Review/80221687

  "При розрахунку суми перевищення витрат над доходами за кожний календарний місяць податковим органом вибірково із щомісячних розшифрувань обрано лише окремі господарські операції за окремою номенклатурою товару, за якими розрахункові витрати перевищували доходи. При формуванні собівартості товарів Товариство не відображало в її складі транспортно-заготівельні витрати, в результаті чого невірно сформував собівартість реалізованих товарів, що призвело до заниження доход"

  https://reyestr.court.gov.ua/Review/87682430

  "Як встановив суд першої інстанції, відображені позивачем у бухгалтерському обліку на рахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» не пов`язані з наданням послуг за договорами, оскільки попри тимчасове призупинення виробництва на підприємстві позивача останній мав виконувати договірні зобов`язання перед своїми співробітниками тощо. У позивача була відсутня база оподаткування, а тому, в даному випадку відсутні підстави для застосування пункту 188.1 ПКУ до спірних правовідносин.

  Апеляційним судом при визначенні співвідношення між собівартістю послуг Товариства та вартістю їх фактичної реалізації безпідставно взято до уваги обороти по рахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», який містить виключно нерозподілені загальновиробничі витрати та інші витрати, що не відносяться до надання послуг за договорами..."