ПИТАННЯ: Підприємство здійснювало операції з постачання товарів (робіт, послуг) що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги (МТД) та користувалось пільгою з ПДВ.
Наразі у Підприємства планується проведення податкової перевірки, у зв’язку з чим цікавлять наступні питання:
які документи необхідно мати Підприємству для підтвердження права на застосування пільги ?
як податкові органи досліджують дане питання під час перевірок?

ВІДПОВІДЬ:

Відповідно до п. 197.11 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з:

• постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
• постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

В свою чергу, з метою реалізації права Підприємства на податкову пільгу необхідне дотримання норм Порядку «Про залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15.02.2002 № 153 (далі – Порядок № 153) та п. 197.11 ПКУ.

Відповідно до п. 2 Порядку №153:

виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом є резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою).

субпідрядник – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проекту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів міжнародної технічної допомоги в рамках проекту (програми).

Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (п. 11 та п. 12 Порядку №153).

Державна реєстрація проекту (програми) підтверджується реєстраційною карткою проекту (програми), складеною за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 153.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта “Укриття” на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до цього Порядку. У разі коли виконавцем є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

Також, звертаємо увагу, що податковий орган в своїх ІПК (наприклад від 08.01.2026 р. № 170/ІПК/99-00-21-03-02 , від 30.12.2025 р. № 7003/ІПК/99-00-21-03-02, від 30.12.2025 р. № 6974/ІПК/26-15-04-01-06) на питання «які документи необхідні для підтвердження права Товариства на застосування звільнення від оподаткування ПДВ у рамках виконання Договорів» зазначає наступне:

«Норми ПКУ та Порядку № 153 не передбачають переліку документів для підтвердження права на застосування пільгового режиму, передбаченого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Проте з метою підтвердження правомірності застосування такого пільгового режиму оподаткування платник податку має зберігати:

копію реєстраційної картки проєкту МТД, в рамках якого здійснено закупівлю товарів/послуг (робіт), засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію плану закупівлі, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію контракту на постачання товарів/послуг (робіт), засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту».

В роз’ясненні, розміщеному в категорії 101.12 ЗІР[1] зазначено:

«Платник податку (продавець) з метою підтвердження права на застосування пільг з ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів, робіт, послуг в рамках проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) зберігає у справі:

копію реєстраційної картки проєкту, в рамках якого здійснено закупівлю товарів, робіт, послуг, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту;

копію плану закупівлі, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту;

копію контракту на постачання товарів, виконання робіт та надання послуг, засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту (у контракті зазначається, що закупівля товарів, робіт і послуг здійснюється коштом проєкту МТД та відповідає категорії (типу) товарів, робіт і послуг, зазначених у плані закупівлі).

Крім того виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові Державної податкової служби України, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження.».

Зазвичай, з метою перевірки правильності та повноти застосування пільги з ПДВ, податковий орган порівнює наступні показники:

• загальний обсяг звільнених операцій в рамках МТД, задекларований Підприємством в деклараціях з ПДВ;
• обсяг звільнених від оподаткування операцій, задекларований Виконавцем та Субпідрядником в Інформаційному підтвердженні згідно Додатку 8.

У разі, якщо такі показники відрізняються податковий орган або направляє запит або детально перевіряє це питання під час перевірки.

[1] https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36352

Звертайтеся за консультацією за посиланням.

Команда ТОВ «Уайт Консалтинг» завжди готова допомогти.