ПИТАННЯ: Постачальники надають підприємству подарункові сертифікати на продукцію: частину безоплатно, а частину по ціні 1,20 грн (з ПДВ), хоча номінал сертифікатів складає 1000 грн, 5000 грн. тощо. Під час оприбуткування сертифікати, які отримали безкоштовно, ставимо на баланс по їх номіналу (без ПДВ), а ті, що отримані по 1,20 грн – за первісною вартістю.
Якими будуть податкові наслідки, якщо підприємство подарує такі сертифікати покупцям – чи потрібно визнавати зобов’язання з ПДВ від вартості номіналу (1000, 5000 грн та ін) чи ціни придбання 1,20?
Якщо передача сертифікатів здійснюватиметься працівникам підприємства, то потрібно визнавати зобов’язання з ПДВ та ПДФО від вартості номіналу чи ціни придбання 1,20?
Відповідь: ПДФО та ВЗ нараховують, виходячи із номіналу сертифіката. Також високі ризики того, що податковий орган орієнтуватиметься на номінал в питанні мінімальної бази ПДВ.
Щодо передачі подарункових сертифікатів покупцям
Під час безоплатної передачі або продажу подарункового сертифікату покупцям податкове зобов’язання з ПДВ нараховують за правилами п. 188.1 ПКУ. Тобто виходячи з договірної вартості з врахуванням мінімальної бази нарахування ПДВ.
При безоплатній передачі оформляють дві податкові накладні:
Одну, виходячи зі вартості постачання «0» , другу – виходячи із суми перевищення мінімальної бази оподаткування над договірною вартістю.
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг. Тобто мінімальна база оподаткування за придбаними подарунковими сертифікатами становитиме 1,20.
Щодо мінімальної бази для нарахування ПДВ за сертифікатами, отриманих Підприємством безкоштовно, то за формального прочитання п. 188.1 вона також буде нульовою. Та оскільки такі подарункові сертифікати були відображені в бухобліку в складі активів за номіналом, вважаємо є ризик, що податковий орган в питанні визначення мінімальної бази ПДВ орієнтуватиметься на їх номінал.
Аналогічний підхід застосовують під час продажу подарункових сертифікатів покупцям.
Щодо передачі подарункових сертифікатів працівникам
ПДВ. Як і в попередньому випадку, мінімальною базою нарахування ПДВ виступатиме вартість придбання подарункових сертифікатів або їх номінал, (якщо сертифікати отримані Підприємством безкоштовно).
ПДФО. Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ПКУ. Зокрема, до них належить дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни.
Оскільки подарунковий сертифікат дозволяє фізособі отримати безоплатно товари на суму, вказану в його номіналі, то саме величину номіналу вважають додатковим благом. Це підтверджує і роз’яснення категорії 103.02 ЗІР[1]:
«Якщо юридична особа надає подарункові сертифікати фізичним особам, то вартість таких сертифікатів включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як додаткове благо та оподатковується за ставкою 18 відс. у джерела виплати з урахуванням вимог п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 ПКУ».
При цьому оскільки додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними абзацом другим п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ (із застосуванням «натуркоефіцієнта»).
Також зауважимо, що не включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) – у частині, що не перевищує 25 відс. однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 164.1.39 ПКУ). Таким чином, у 2025 році оподаткуванню ПДФО підлягає вартість подарункового сертифікату у частині, що перевищує 2000 грн.
[1] https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=33461
Звертайтеся за консультацією за посиланням.
Команда ТОВ «Уайт Консалтинг» завжди готова допомогти.
