ПИТАННЯ: Підприємство-імпортер звернулось із ситуацією: нерезидент зменшив суму компенсації за товар шляхом надання кредит-ноти. Причина – дефекти продукції. Але в контракті не було прописано умов для таких знижок, а підтвердження – лише в email-листуванні.
Чи може в таких випадках податкова трактувати кредит-ноту як оплату маркетингових послуг ?
ВІДПОВІДЬ: Так, може. Тому варто передбачити контрактом/додатковою угодою умови при яких надається кредит-нота.
Підприємство займається імпортом, у зв’язку з чим укладаються контракти з нерезидентами. Є випадки, коли в подальшому нерезидент зменшує суму компенсації товарів наданням кредит-ноти.
В свою чергу, важливою є причина надання кредит-ноти. Зазвичай кредит-нота передбачає зміну компенсації внаслідок наступних причин:
— виявлення покупцем дефектних чи бракованих товарів;
— за досягнення певних цільових показників (наприклад: обсяг закупівлі, бонус тощо).
Аналіз судової практики та ІПК з даного питання свідчить про те, що є випадки коли податковий орган намагався кваліфікувати кредит-ноту як «маркетингові послуги» з подальшим оподаткуванням.
Так, в ІПК від 11.01.2024 р. № 197/ІПК/99-00-21-03-02 податковий орган зазначив:
«Таким чином, якщо бонуси (кредит-нота) виплачуються покупцю-резиденту продавцем-нерезидентом у грошовій формі у зв’язку з досягненням відповідних показників закупівлі товару, то за своєю сутністю такі виплати визначаються як оплата маркетингових послуг, відповідно у покупця виникають податкові зобов’язання з ПДВ на суму такої отриманої кредит-ноти.
У разі, якщо за рахунок отриманої кредит-ноти зменшується сума заборгованості покупця перед постачальником-нерезидентом за раніше поставлені / ті, що підлягають постачанню товари, то операція із зменшення заборгованості покупця (платника податку) перед постачальником-нерезидентом на підставі кредит-ноти не визначається ПКУ як операції з постачання товарів/послуг, а тому не є об’єктом оподаткування ПДВ.
При цьому кожен конкретний випадок податкових правовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, потребує аналізу документів та матеріалів (зокрема, умов договорів), що дозволяють детально ідентифікувати господарську операцію, який може бути здійснений в межах проведення перевірок платника, що проводяться відповідно до ПКУ».
В свою чергу, при аналіз наданих документів встановлено, що контрактом взагалі не визначені умови в яких випадках надається креди-нота. Підтвердженням надання кредит-ноти свідчить Credit invoice в якому вказано, що надається кредит-нота згідно з mail 29.11.2024.
В свою чергу, за потреби, Підприємство може підтвердити шляхом листувань на електронній пошті щодо умов надання та погодження кредит-ноти, та те, що останні надають у зв’язку з постачанням дефектного та/або неякісного товару.
Враховуючи вищевикладене, підприємству запропоновано:
— передбачити умовами контракту та/або додатковими угодами до контракту за яких умов надається креди-нота;
— проаналізувати наявність листування на електронній пошті щодо умов надання креди-ноти.
Звертайтеся за консультацією за посиланням.
Команда ТОВ «Уайт Консалтинг» завжди готова допомогти.
