ПИТАННЯ: Фізична особа (не ФОП) придбала за кордоном золото (банківський метал / зливок), розрахунки за які проводились в безготівковій формі шляхом перерахування коштів з рахунку фізособи в Українському банку на рахунок сертифікованого виробника банківських злитків в іноземній державі. Банківський метал / зливок знаходиться на зберіганні у виробника.
Чи підлягає оподаткуванню на території України операції з придбання фізособою золота за кордоном?
Чи необхідно фізособі декларувати та сплачувати в Україні податки у разі подальшого продажу золота за кордоном?
Короткі висновки:
Придбання фізособою золота у злитках не призводить до податкових наслідків.
У разі продажу золота дохід від продажу фізичною особою придбаних у банку банківських металів оподаткуванню не підлягає.
Відповідь:
Золото, срібло, платина, метали платинової групи, доведені (афіновані) до найвищих проб у зливках і порошках, що мають сертифікат якості, а також монети, вироблені з дорогоцінних металів належать до банківських металів (Закон України “Про державне регулювання видобутку, виробництва і використання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння та контроль за операціями з ними”). В свою чергу банківські метали є валютними цінностями (ч. 1 ст.1 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 р. № 2473-VIII, далі – Закон № 2473).
Резиденти мають право придбавати валютні цінності за кордоном, здійснювати їх транскордонне переміщення з урахуванням обмежень, визначених Законом № 2473.
При цьому операції з купівлі, продажу або обміну валютних цінностей, що здійснюються як у готівковій формі (для банківських металів – із фізичною поставкою), так і безготівковій формі (для банківських металів – без фізичної поставки) вважаються торгівлею валютними цінностями.
Щодо податкових наслідків операцій з придбання золота
Податковий кодекс України (далі – ПКУ), Закон № 2473 та інші нормативні акти не містять норм, які передбачали б сплату податків під час придбання фізособою валютних цінностей (банківського золота). Адже під час здійснення такої операції не відбувається нарахування та отримання фізособою доходу.
Щодо податкових наслідків операцій з продажу золота
Виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи, наведено в ст. 165 ПКУ. Зокрема, пп. 165.1.51 ПКУ виводить з під об’єкта оподаткування доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов’язаних з переходом права власності на такі валютні цінності, за виключенням доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими нормами розділу IV ПКУ.
ПКУ не містить спеціальних норм щодо оподаткування банківських металів. Тож операції продажу таких активів прирівняні до валютних операцій та підпадають під норми пп. 165.1.51 ПКУ. Відповідно дохід від продажу золота не оподатковується податком на доходи фізосіб.
Підтверджує це й податковий орган в роз’яснення в категорії 103.02 ЗІР[1]:
«Відповідно до п.п. 165.1.51 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами і доповненнями (далі – ПКУ) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема, доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов’язаних з переходом права власності на такі валютні цінності, за виключенням доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими нормами розд. IV ПКУ».
Також пп. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім окремих видів доходів.
Відповідно, з доходу від продажу банківських металів не справляється військовий збір.
Щодо подання деклараціїпро майновий стан і доходи, то відповідно до п. 179.2 ПКУ обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував доходи, зокрема, доходи, у тому числі іноземні доходи, які згідно з Кодексом не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.
Таким чином, якщо у фізособи буде лише дохід від продажу золота та не виникатимуть інші доходи, які підлягають декларуванню, подавати декларацію про майновий стан немає потреби.
Підтверджує це й ДПСУ в ІПК від 24.10.2024 р. № 4947/ІПК/26-15-24-01-13-08:
«Доходи від операцій з валютними цінностями відповідно до вимог пп. 165.1.51 п. 165.1 ст. 165 Кодексу не включаються до їх загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.
Крім того, в разі отримання фізичною особою доходів виключно від вищезазначених операцій з валютними цінностями та за відсутності інших підстав щодо подання декларації, встановлених Кодексом, обов‘язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається».
[1] https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=27690
Звертайтеся за консультацією за посиланням.
Команда ТОВ «Уайт Консалтинг» завжди готова допомогти.
