ПИТАННЯ: Підприємство планує компенсувати працівнику вартість житла на підставі його заяви. Які є варіанти оформлення такої компенсації та їх наслідки для оподаткування?

ВІДПОВІДЬ: Можливі такі варіанти: працівник сам оплачує житло, а компанія компенсує йому витрати на оренду або ж орендну плату сплачує безпосередньо роботодавець.

Працівник орендує житло і отримує компенсацію від роботодавця

З метою мінімізації ризиків доцільно оформити наказ про виплату компенсації на найм житла на підставі договору оренди та заяви працівника.

Як нам відомо з практики, податковий орган наполягає на нарахуванні ЄСВ на всі види виплат, які входять до фонду оплати праці відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 №5.

Згідно пп.2.3.4 цього документу виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі, а саме виплати, що мають індивідуальний характер (оплата квартири та найманого житла, гуртожитків, товарів, продуктових замовлень, абонементів у групи здоров’я, передплати на газети та журнали, протезування, суми компенсації вартості виданого працівникам палива у випадках, не передбачених чинним законодавством) входять до фонду оплати праці.

Перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, затверджується Кабінетом Міністрів України (ч. 7 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» 08.07.2010№ 2464-VI№ 2464).

Постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 №1170 затверджено Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок. Серед винятків вказано лише компенсацію вартості житла, переданого у власність працівникам.

Оскільки компенсація вартості оренди житла серед винятків не згадана, податковий орган розцінює її як «зарплатну виплату» – з нарахуванням ЄСВ. Зазвичай перелік та види заохочень працівників передбачають в колективному, трудовому договорі або в Положенні про оплату праці. Та навіть за відсутності цих документів або відсутності в них умови щодо надання компенсації за оренду житла податковий орган наполягає на нарахування ЄСВ, оскільки така виплата відбувається систематично (в даному випадку – щомісяця) та передбачена Інструкцією №5 як складова фонду оплати праці.

Про це свідчать наступні судові рішення.

Рішення Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.11.2022 р. у справі № 640/10275/20[1]:

«Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 28 липня 2022 року позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску N 0002525212 від 16.03.2020 в частині 1405700,36 грн. визнано протиправною та скасовано вимогу про сплату боргу N Ю-0002515212 від 16.03.2020 в частині нарахування в розмірі 2 811 401,71 грн.

Рішення мотивоване тим, що суми оплати вартості житла, пального та подарунків, які не були передбачені трудовими договорами чи колективним договором, не можуть вважатися базою нарахування ЄСВ»

Рішення Київського районного суду м. Харкова від 09.02.2023 р. у справі № 953/22694/21[2]:

«В Акті перевірки відповідачем зроблено висновок, зокрема, про порушення Представництвом ст. 7 ЗУ від 08.07.2010 N 2464 “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування” у зв’язку з тим, що Представництвом не було нараховано єдиний соціальний внесок на суми орендної плати на житло, яким Представництво забезпечувало своїх працівників відповідно до умов трудових договорів. На підставі Акта перевірки відповідачем донараховано Представництву єдиний соціальний внесок на загальну суму 60762,59 грн., та на позивача, як на керівника Представництва складено оскаржувану постанову згідно із ч. 1 ст. 165-1 КУпАП. 15.11.2021 Представництвом були подані письмові заперечення до Акта перевірки, в яких висловлено незгода з висновком відповідача. 16.11.2021 за місцезнаходженням відповідача відбувся розгляд адміністративної справи, та надані письмові пояснення, в яких зазначено, що Представництвом не нараховувався єдиний соціальний внесок на вартість оренди житла для працівників, оскільки ці суми згідно ПК України є додатковим благом, яке не є базою для нарахування єдиного соціального внеску».

Проте суди роблять висновки на користь платників податків, ймовірно, тому в свіжих роз’яснення таку компенсацію ДПС розглядає як додаткове благо. 

ІПК ДПСУ від 28.01.2025 р. № 423/ІПК/99-00-24-03-03:

«Платник податків у своєму зверненні зазначив, що працівник орендує житло на підставі укладеного Договору оренди з орендодавцем. Підприємство щомісяця відшкодовує працівнику вартість оренди. Компенсація вартості оренди житла проводиться на підставі заяви працівника та договору оренди.

…
Оскільки нерухоме майно (квартира), яку орендує фізична особа (працівник), не належить юридичній особі (роботодавцю), то дохід у сумі відшкодованої орендної плати включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором без застосування коефіцієнту, визначеного п. 164.5 ст. 164 Кодексу, а також відображається податковим агентом в додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «126».

Таким чином, варіант оподаткування компенсації працівнику за оренду житла з оподаткуванням її в складі заробітної плати ЄСВ, ПДФО та ВЗ повністю відповідає підходу податкового органу, тому несе мінімальні ризики в частині цих податків.

Разом з цим задля належного документального підтвердження понесених витрат із госпдіяльністю підприємства, доцільно отримати заяву від працівника та деталізувати наказ, вказавши вид виплати, наприклад, як «компенсація за оренду житла». Оптимально також заручитися копією договору оренди житла.  

Роботодавець орендує житло для працівника

Якщо Підприємство-роботодавець з метою виконання працівником трудової функції орендує для такого працівника нерухоме майно (квартиру) та за власний рахунок сплачує орендну плату, то дохід у вигляді вартості безоплатно отриманої послуги з оренди нерухомого майна, яка складається з суми орендної плати, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо та оподатковується ПДФО та ВЗ на загальних підставах. Водночас, такий дохід буде базою нарахування ЄСВ.

Роз’яснення категорії 103.02 ЗІР[3]:

«у випадку коли юридична особа орендує нерухомість (житло) для свого працівника, оскільки це передбачено трудовою угодою, і сплачує орендну плату за таку нерухомість орендодавцю, то такий дохід для працівника є додатковим благом та підлягає оподаткування податком на доходи фізичних осіб відповідно до п. 167.1 ст.167 ПКУ за ставкою 18 відс. бази оподаткування».

ІПК від 20.09.2024 р. № 4545/ІПК/99-00-24-03-03:

«..дохід у вигляді вартості оренди житла працівникам за рахунок роботодавця відноситься до складу заробітної плати, а отже є базою нарахування єдиного внеску».

Роз’яснення категорії 201.03 ЗІР зазначено[4]:

«Чи є базою нарахування єдиного внеску витрати, понесені роботодавцем – підприємством у зв’язку з оплатою найманого житла працівникам?

…єдиний внесок нараховується роботодавцем – підприємством на витрати, понесені ним у зв’язку з оплатою найманого житла працівникам».

Разом з цим, оренда Підприємством житла для працівника несе ризики донарахування податкових зобов’язань з ПДВ. Таку операцію податковий орган розцінює як операцію з безоплатного надання послуг оренди працівникові.

Так в ІПК від 20.09.2024 р. № 4545/ІПК/99-00-24-03-03 зазначено:

«При здійсненні ТОВ операцій з постачання послуг із надання у безоплатне користування житла своїм працівникам, ТОВ повинно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 188.1 ст. 188 Кодексу».

З огляду на це вважаємо, що для Підприємства-платника ПДВ варіант із наданням компенсації працівнику на найм житла несе менше податкове навантаження.

[1] https://reyestr.court.gov.ua/Review/107674525

[2] https://reyestr.court.gov.ua/Review/109726677

[3] https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28794

[4] https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28919

Звертайтеся за консультацією за посиланням.

Команда ТОВ «Уайт Консалтинг» завжди готова допомогти.