ПИТАННЯ: Компанія співпрацює з бюджетними організаціями та здійснює постачання товарів. Проте, оплата за товари може здійснюватися також за рахунок бюджетних коштів. Проте, різні Договори містять різні умови щодо формулювання даних оплати, що прямо впливає на правомірність та правильність визначення податкових зобов’язань з ПДВ.
Яким чином Компанії правильно визначати дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ ?

ВІДПОВІДЬ:

Компанія займається продажем лікарських засобів та медичних препаратів. Одними із основних покупців у Компанії є лікарні та аптеки, які періодично здійснюють оплату за рахунок бюджетних коштів.

Згідно з п. 187.7 ст. 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом.

При укладанні Договорів з даними суб’єктами спостерігаються наступні випадки:

• в Договорі вказано, що оплата буде здійснюватися за рахунок бюджетних коштів, проте вказаний рахунок звичайний, не Державного казначейства України;
• в Договорі не вказано, що оплата буде здійснюватися за рахунок бюджетних коштів, проте вказаний рахунок Державного казначейства України;
• в Договорі немає посилань, на те що оплата буде здійснюватися за рахунок бюджетних коштів, проте гроші надходять з рахунку Державного казначейства України;
• незалежно від умов Договору оплата частково здійснюється з рахунку Державного казначейства України та частково із звичайного рахунка.

Отже, Компанія не може спрогнозувати за рахунок яких коштів буде здійснена оплата за поставлений товар. Тому існує ризик щодо неправильного визначення правила “першої події”, що може призвести до заниження податкових зобов’язань та сплати ПДВ. Враховуючи, що Компанія систематично співпрацює з підприємствами (установами) які частково здійснюють оплату за рахунок бюджетних коштів, є ризик донарахування ПДВ за п. 187.7 ПКУ.

Способом зниження ризику є обґрунтований послідовний алгоритм, який необхідно визначити Компанії при здійсненні даних операцій починаючи з моменту укладання Договору.

Позиція податкового органу різна по даному питанню та викладена в наступних роз’ясненнях та ІПК:

ІПК ДПС від 05.04.2024 р. № 1847/ІПК/99-00-21-03-02 – якщо після надання послуг оплата здійснюється за рахунок бюджетних коштів, необхідно скласти розрахунок коригування до попередньої п.н. (яка складена на постачання послуг) та виписати нову п.н. (на дату отримання бюджетних коштів).

ІПК ДПС від 14.03.2024 р. № 1317/ІПК/99-00-21-03-02 – податкові органи прив’язуються до Договору та зазначають, що підтвердженням того, що товари/послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів, є наявність у договорі про поставку товарів/послуг умови, що оплата за поставлені товари/послуги здійснюється з відповідного бюджетного рахунку Державної казначейської служби України.

ІПК ДПС від 11.03.2024 р. № 1259/ІПК/99-00-21-03-02 – в даній ІПК податкові органи прив’язуються до визначення бюджетних коштів згідно Бюджетного кодексу України та також до Договору.

В роз’ясненні від 05.01.2024 Головне управління ДПС у Запорізькій області щодо часткової оплати за рахунок бюджетних коштів зазначає наступне:

«Отже, у разі якщо договором передбачено, що товари/послуги частково оплачуються за рахунок бюджетних коштів, а частково – за рахунок коштів покупця, то за операцією з постачання таких товарів/послуг датою виникнення податкових зобов’язань (тобто датою, на яку має бути складена податкова накладна) є:

для частини товарів/послуг, вартість якої оплачується за рахунок бюджетних коштів – дата отримання бюджетних коштів на поточний рахунок постачальника;

для частини товарів/послуг, вартість якої оплачується за рахунок коштів покупця – дата першої події: або оплата покупцем коштів, або відвантаження товарів (для послуг – оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг).

Щодо порядку складання податкових накладних у кожному конкретному випадку постачання товарів/послуг, які частково оплачуються за рахунок бюджетних коштів, а частково – за рахунок коштів покупця, рекомендуємо звертатися до ДПС для отримання індивідуальної податкової консультації в порядку, визначеному п. 52.1 ст. 52 ПКУ, із детальним описом обставин здійснюваних операцій».

ІПК ДПС від 25.01.2022 р. № 130/ІПК/99-00-21-03-02-06 – у даному випадку позиція податкового органу зводиться до рахунку (з якого відбувалось перерахування коштів), тобто якщо кошти не були перераховані безпосередньо з рахунку, відкритого в органах Державної казначейської служби України, то така оплата не вважається оплатою за рахунок бюджетних коштів.

На існування зазначеного ризику вказує наступна судова практика: постанова Сьомого апеляційного адміністративного суду  від 07.08.2023 року справа № 560/12820/22[1], рішення Львівського окружного адміністративного суду від 17.07.2023 року справа № 380/2901/23[2].

У якості рекомендацій, порядок дій для зниження ризику щодо неправильного визначення “першої події” по операціям з продажу товарів (оплата за які частково відбувається за рахунок бюджетних коштів) та донарахування ПДВ, може бути наступним:

• На етапі укладання Договору постачання фіксувати в ньому інформацію щодо: джерела коштів (якими буде здійснена оплата) та рахунку (з якого буде відбуватись оплата за товар);
• У разі зміни умов Договору щодо джерела оплати коштів та рахунку фіксувати дану інформацію згідно складання додаткових угод до Договорів;
• При наявності випадків де були нараховані ПЗ «по першій події» згідно акту наданих послуг, а в подальшому оплата здійснена за рахунок бюджетних коштів (з відповідного бюджетного рахунку Державної казначейської служби України) складати розрахунок коригування з метою зменшення ПЗ по даті акта наданих послуг та подальшим складанням нової податкової накладної із зазначенням правильної дати  виникнення ПЗ (дати отримання бюджетних коштів);
• В подальшому визначати податкові зобов’язання з ПДВ з дотриманням умов Договорів та п. 187.7 ПКУ.

^[1] https://reyestr.court.gov.ua/Review/112728791

[2] https://reyestr.court.gov.ua/Review/112232906

Звертайтеся за консультацією за посиланням.

Команда ТОВ «Уайт Консалтинг» завжди готова допомогти.