ПИТАННЯ: Основним видом діяльності Підприємства є надання послуг, які звільнено від ПДВ. Також Підприємство здає в оренду приміщення юридичним особам та фізичним особам-підприємцям – до таких операцій застосовує ставку ПДВ 20%. Складовою частиною орендної плати є відшкодування вартості комунальних послуг, спожитих орендарями.
Тобто комунальні послуги споживаються Підприємством в рамках звільненої від ПДВ діяльності, а частково в рамках оподатковуваної діяльності – споживаються та відшкодовуються орендарями.
Технічно є можливість розмежувати вартість комунальних послуг, спожитих в рамках основної діяльності та спожитих орендарями, а також отримати окрему «вхідну» податкову накладну від постачальника на вартість комунпослуг, яку відшкодовують орендарі.
Чи будуть податкові ризики, якщо нараховувати податкові зобов’язання на вартість комунальних послуг, виходячи із коефіцієнта за правилами ст. 199 ПКУ?
Відповідь: У разі застосування ст. 199 ПКУ податкові ризики оцінюємо як низькі.
Податковий орган традиційно розцінює комунальні послуги як загальногосподарські витрати. Тобто такі, що одночасно спрямовані платником для здійснення, як оподатковуваних, так і звільнених від ПДВ операцій. Та відносить їх до категорії тих витрат, до яких слід застосовувати правила розподілу ПДВ за ст. 199 ПКУ.
Про це йдеться, зокрема, в наступних роз’ясненнях.
ІПК ДПСУ від 28.02.2020 № 848/6/99-00-07-03-02-06:
«У разі якщо придбані платником ПДВ товари/послуги, за якими суми податку були включені до складу податкового кредиту, призначаються для використання або починають використовуватися, зокрема в неоподатковуваних ПДВ операціях (звільнених від оподаткування ПДВ операціях) або частково в оподатковуваних ПДВ (надання майна в оренду) і частково в неоподатковуваних ПДВ операціях, то у такого платника податку виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та/або пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ».
ІПК ДПСУ від 17.03.2025 № 1451/ІПК/99-00-21-03-02:
«Суми ПДВ, сплачені у складі отриманих від постачальника комунальних послуг та інших витрат, КНП відносить до складу податкового кредиту за умови наявності складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних (або документів, передбачених пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ).
Виходячи з суми спожитих орендарем комунальних послуг КНП нараховує податкові зобов’язання з ПДВ та складає податкову накладну.
При цьому слід зазначити, що у разі якщо придбані платником ПДВ товари/послуги, за якими суми податку були включені до складу податкового кредиту, призначаються для використання або починають використовуватися, зокрема в неоподатковуваних ПДВ операціях (звільнених від оподаткування ПДВ операціях) або частково в оподатковуваних ПДВ (надання послуг з оплати комунальних послуг) і частково в неоподатковуваних ПДВ операціях, то у такого платника податку виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та/або пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.
Перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється відповідно до пункту 3 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за N 159/28289, виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій».
ІПК ДПСУ від 30.05.2024 р. № 2989/ІПК/99-00-21-03-02:
«Чи необхідно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ при отриманні послуг від постачальників комунальних послуг та енергоносіїв, які сплачені за рахунок бюджетних коштів загального фонду за кодом економічної класифікації видатків 2270 “Оплата комунальних послуг та енергоносіїв“, на всю суму, чи за мінусом використання енергоносіїв для виготовлення продукції та надання послуг в оподатковуваних операціях (при наявності фактичного розподілу витрат)?
…
Суму ПДВ за отриманими від постачальника комунальних послуг та електричної енергії Державна установа відносить до складу податкового кредиту за умови наявності складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.
При цьому на вартість придбаних Державною установою комунальних послуг та електричної енергії, які повністю або частково не приймають участь в оподатковуваних ПДВ операціях (у тому числі повністю або частково не використовуються в операціях з постачання послуг оренди), Державна установа зобов’язана нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або пункту 199.1 статті 199 ПКУ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, скласти та зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за такою операцією, якщо Державна установа мала підстави для формування податкового кредиту по таких комунальних послугах та електричній енергії».
Таким чином одним із варіантів ПДВ-обліку є нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за правилами ст. 199 ПКУ. Тобто із врахування частки використання товарів/послуг в неоподатковуваній діяльності. За цим варіантом податкові ризики оцінюємо як низькі.
Водночас зауважимо, що застосування ст. 199 ПКУ передбачає річний перерахунок ПДВ – розрахунок нового коефіцієнта розподілу, виходячи із обсягів здійснення Підприємством оподатковуваних та неоподатковуваних операцій за рік. Якщо за наслідками річного перерахунку ПДВ частка оподатковуваних операцій буде більшою, ніж наявні 2,92%, Підприємство зможе відкоригувати нараховані за ст. 199 ПКУ податкові зобов’язання та відновити частину податкового кредиту.
ІПК від 05.05.2025 № 2443/ІПК/99-00-21-03-02:
«Податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ необхідно нараховувати у кожному звітному (податковому) періоді, в якому відбувається придбання товарів/послуг, які призначаються для використання одночасно у таких оподатковуваних ПДВ та неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі і у разі, якщо у таких звітних (податкових) періодах були відсутні неоподатковувані ПДВ операції, виходячи із частки використання придбаних товарів/послуг в неоподатковуваних ПДВ операціях.
За підсумками календарного року необхідно здійснити перерахунок частки використання товарів/послуг в неоподатковуваних ПДВ операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних ПДВ та неоподатковуваних ПДВ операцій».
Звертайтеся за консультацією за посиланням.
Команда ТОВ «Уайт Консалтинг» завжди готова допомогти.
