Цільове фінансування придбання основних засобів: специфіка обліку
Бухоблік
Опубліковано:
11 Червня 2021 р.
Цільове фінансування придбання основних засобів: специфіка обліку
Облік цільового фінансування – не складна справа. Особливо, коли фінансуються поточні витрати. Однак, коли кошти виділяються на придбання основних засобів – є певна специфіка. А якщо фінансування обіцялось, але гроші прийшли уже після купівлі активів – той поготів. Розглянемо особливості обліку в такій ситуації більш детальніше
Зміст:
Облік цільового фінансування – не складна справа. Особливо, коли фінансуються поточні витрати. Однак, коли кошти виділяються на придбання основних засобів – є певна специфіка. А якщо фінансування обіцялось, але гроші прийшли уже після купівлі активів – той поготів. Розглянемо особливості обліку в такій ситуації більш детальніше.
Оскільки кошти надають на конкретну ціль (бюджетною програмою чи іншою) — в обліку це відображають як цільове фінансування на однойменному рахунку 48 за правилами, передбаченими п.п. 16-18 П(С)БО 15 «Дохід»:
► Правило 1: цільове фінансування не визнають доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування.
Якщо фінансування буде отримана постфактум (після придбання активів), то цільове фінансування слід визнати в обліку на дату отримання інформації від уповноважених осіб про прийняла позитивного рішення щодо надання фінансування, а не на дату безпосереднього отримання коштів. Такою датою може бути дата публікації рішення у друкованих ЗМІ (щодо певних бюджетних програм), дата отримання підтвердження від грантодавця тощо. В бухобліку визнання цільового фінансування відображають проведенням Дт 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” Кт 48.
В свою чергу надходження фінансування на рахунок показують за Дт 311 та Кт 377 як погашення дебіторської заборгованості.
► Правило 2: цільове фінансування капітальних інвестицій визнають доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів.
Якщо отриману фінансування частково компенсує вартість придбаних основних засобів, то в бухобліку дохід від отриманого цільового фінансування потрібно буде визнавати протягом строку корисного використання установок пропорційно нарахованій амортизації.
При цьому зауважте: визнання доходу пропорційно нарахованій амортизації НЕ значить, що сума доходу = сумі амортизації за місяць. Якщо фінансування покриває лише частину основних засобів, то у дохід певний відсоток амортизації і буде потрапляти (див. приклад 1).
Приклад 1
Вартість обладнання без ПДВ 60 000 грн і компанія планує його використовувати 5 років. Амортизацію нараховує прямолінійним методом. Тобто, місячна сума амортизації становить: (60 000 грн / 5 років) х 1/12 = 1000 грн.
Якщо отримане фінансування покриває лише 30% вартості обладнання (60 000 грн х 30% = 18 000 грн), то дохід від нього потрібно буде визнавати протягом періоду нарахування амортизації пропорційно його сумі.
Математично це виглядає так: 1000 х 30% = 300 грн. Саме ці 300 щомісяця потраплятимуть у дохід (Дт 69 Кт 745). Якщо ж амортизацію нараховують іншим методом, то в кожному періоді потрібно буде визначати дохід пропорційно нарахованій амортизації в кожному окремому місці.
Зважаючи на те, що обладнання може бути придбану і введену в експлуатацію ДО моменту отримання фінансування, виникає питання — з якого періоду у підприємства виникає дохід. Вважаємо, дохід слід визнавати починаючи із періоду відображення цільового фінансування (тобто, коли зробили запис Дт 377 Кт 48) пропорційно сумі амортизації. Так як це дозволить уникнути завищення доходу у періоді відображення цільового фінансування (коли отримали підтвердження щодо нього). В свою чергу це відповідає принципу обачності.
Більше того, нараховувати частково дохід від фінансування “заднім числом”, тобто з дати введення в експлуатацію ОЗ, також не доцільно. Адже на цю дату компанія ще не мала підтвердження, що буде отримане фінансування (якщо така дата була пізніше), а відповідно — і підстав для визнання такого цільового фінансування.
Розглянемо детально облік отриманого фінансування після введення в експлуатації ОЗ на прикладі.
Приклад 2
На початку 2020 року було прийнято рішення провести реконструкцію виробничого приміщення. Для цього закупили 10 виробничих ліній. Вартість кожної лінії — 24 000 грн (в т.ч. ПДВ – 4000 грн)
У серпні 2020 р. реконструкцію було завершено, а виробничі лінії – введено в експлуатацію. Строк корисного їх використання — 5 років. Амортизацію нараховують прямолінійним методом.
Вкінці року підприємство подало документи на отримання гранту (в сумі 60 000 грн), що частково компенсуватиме вартість придбаних установок.
У січні 2021 р. стало відомо, що грантодавець прийняв рішення про виплату гранту у розмірі 30% вартості виробничих ліній (без ПДВ). Кошти було отримано також у січні 2021 р.
Відображення в бухобліку отримання цільового фінансування за даними прикладу — у таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський облік дотації на придбання виробничих ліній
№ з/п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Кореспонденція рахунків
Сума, грн
Дебет
Кредит
1
Отримано виробничі лінії від постачальника (24 000 грн – 4000 грн) х 10 шт = 200 000 грн
152
685
200 000,00
2
Відображено податковий кредит з ПДВ 4 000 грн х 10 = 40 000 грн
641
685
40 000,00
3
Перераховано контрагенту оплату за отримане обладнання
685
311
240 000,00
4
Виробничі лінії введено в експлуатацію
104
152
200 000,00
5
Нараховано амортизацію на вартість обладнання у вересні-грудні 2020 р. (20 000 грн / 5 р.) х 4/12 х 10 шт = 13 333,33 грн
23
131
13 333,33
6
Визнано грант як цільове фінансування (200 000 х 30%) = 60 000 грн
377
482
60 000,00
7
Суму гранту визнано як доходи майбутніх періодів
482
69
60 000,00
8.1
Нараховано амортизацію на вартість виробничих ліній у січні 2021 р. (20 000 грн / 5 р.) х 1/12 х 10 шт = 3333,33 грн
23
131
3 333,33
8.2
Відображено дохід від отриманого гранту пропорційно нарахованої амортизації 60 000 грн х 1/56* = 1 071,43 грн
69
745
1 071,43
9
Отримано грант на рахунок
311
377
60 000,00
* Оскільки виробничі лінії уже 4 місяці амортизувались, вважаємо, дохід від цільового фінансування доцільно визнавати пропорційно сумі нарахованої амортизації протягом періоду, який залишилось нараховувати амортизацію, а не всього строку корисного використання. Оскільки амортизацію ще будуть нараховувати щомісяця прямолінійним методом 4 роки і 8 місяців, то при рівномірному розподілі гранту на цей період це буде 1/56 частина в місяць.
Статті
Вам також може сподобатись
Тут підібрані корисні статті, які можуть також бути вам цікаві
Одне із бухгалтерських питань, на яке безпосередньо накладає свій відбиток воєнний стан, – нарахування амортизації основних засобів. Відразу зазначимо, що не варто тут шукати єдиного рішення. Важливо – диференціювати об’єкти залежно від можливості їх використання.
Оскільки в цілях оподаткування МНМА – це не основні засоби, то під час їхнього вимушеного списання не вийде скористатися звільненням від нарахування ПДВ, про яке мовить абз. 2 п. 189.9 ПКУ. Відтак під час дострокової ліквідації МНМА (тобто до закінчення терміну служби) неодмінно слід мати справу з умовним ПДВ, який виникає на підставі пп. «г» п. 198.5 ПКУ.
Бухгалтерська довідка – незамінний помічник бухгалтера. Фактично, це документ який максимально прикриває у випадках, коли неможливо використати чи скласти інший первинний документ. І хоча бухгалтерською довідкою користуються практично всі, далеко не кожен бухгалтер знає особливості та специфіку її складання.
Так як сума податку на прибуток на сьогодні напряму залежить від різного роду облікових оцінок та певних професійних суджень, основні засоби належать до тих питань, які однозначно аналізуються ДПС під час перевірки. Ось 5 судових кейсів, які підтверджують різноплановість підходів у перевірці основних засобів.
Із дисконтуванням в українських підприємств особливі відносини. Адже практика податкових перевірок останніх років вказує на щирий інтерес податкових органів до дисконтування фінактивів та фінзобов’язань. При переході на МСФЗ 16 компанії також доведеться дисконтувати: у цьому разі орендне зобов’язання. Зважаючи на податковий аспект такого моменту підприємствам варто дуже виважено підійти до вибору ставки дисконтування. А ще краще – закріпити цей аспект в обліковій політиці. Що при цьому врахувати – розповімо далі.
Перехід на МСФЗ передусім передбачає, що компанія має сформувати свою фінансову звітність так, ніби складала її за МСФЗ завжди. Для цього, підприємству доведеться на дату вступного балансу провести трансформацію власних активів та зобов’язань. Для основних засобів окрім загального ретроспективного правила діють і певні спрощення. Детальніше про це – читайте далі.
На сьогодні складно уявити підприємство, яке не мало справу із основними засобами. Земля, офіс, обладнання комп’ютери, меблі… Цей список можна продовжувати і продовжувати. Ці об’єкти мають ряд спільних ознак, завдяки яких їх гордо йменують основними засобами. Критеріїв визнання об’єкта основним засобом у вітчизняних бухстандартах декілька. І багато в чому вони ідентичні із міжнародними стандартами. А от Податковий кодекс дещо інакше дивиться на такі об’єкти, хоча й прив’язується до бухобліку. Отже, як ідентифікувати основні засоби та які вони бувають – читайте далі.
Амортизація основних засобів за нацстандартами дещо відрізняється від підходу, який сповідує міжнародна стандартизація. У т.ч. і в питанні припинення амортизації. У матеріалі розглянемо, коли і як дозволено припиняти нарахування амортизації.
Як списати та ліквідувати основні засоби: пакет документів. Що робити з відходами від ліквідації ОЗ. Щодо нарахування ПДВ при списанні основних засобів. Оподаткування відходів: ПДВ-нюанси. Оподаткування металобрухту і ПДВ. Оподаткування ПДВ брухту і відходів дорогоцінних металів. Щодо оподаткування податком на прибуток підприємств.
