Правила переоцінки

Правило 1. Перша переоцінка

Підприємство має право (не зобов’язане!) переоцінити об’єкт ОЗ, якщо на дату балансу його залишкова вартість суттєво відрізняється від справедливої (абз. 1 п. 16 П(С)БО 7). При цьому, якщо підприємство переоцінює об’єкт ОЗ, то на ту саму дату потрібно переоцінити всі об’єкти групи ОЗ, до якої належить цей об’єкт (абз. 1 п. 16 П(С)БО 7).

Правило 2. Регулярність переоцінок

Переоцінку групи ОЗ надалі проводять з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої (абз. 2 п. 16 П(С)БО 7).

ПСБО 7 не надає жодних пояснень щодо того, як визначити частоту переоцінок.

Натомість, п. 34 МСБО 16 “Основні засоби” щодо регулярності переоцінки зазначає, що частота переоцінок залежить від змін справедливої вартості переоцінюваних ОЗ. Деякі ОЗ можуть зазнавати значних і непостійних змін справедливої вартості, потребуючи щорічної переоцінки. Такі часті переоцінки не потрібні для ОЗ лише з незначною зміною справедливої вартості. У такому разі достатньо оцінювати їх кожні три або п’ять років.

Правило 3. Розрахунок

Процедура проведення переоцінки передбачає розрахунок індексу переоцінки, визначення переоціненої первісної вартості та переоціненого зносу та, відповідно, зміну первісної вартості й зносу внаслідок переоцінки. Схема наступна:

1. Розрахунок індексу переоцінки:

І_п = СпВ / ЗлВ, де

І_п – індекс переоцінки;

СпВ – справедлива вартість об’єкта, який переоцінюють;

ЗлВ – залишкова вартість цього об’єкта ОЗ.

2. Визначення переоціненої первісної вартості та переоціненої суми зносу:

ПвВ_п = ПвВ х І_п

З_п = З х І_п, де

ПвВ – первісна вартість об’єкта ОЗ до переоцінки;

ПвВ_п – переоцінена первісна вартість;

З – сума зносу об’єкта ОЗ до переоцінки;

З_п – переоцінена сума зносу.

Після таких рохрахунків переоцінена залишкова вартість ОЗ має дорівнювати його справедливій вартості.

3. Визначення зміни (Δ) первісної вартості й зносу внаслідок переоцінки:

ΔПвВ = ПвВ_п – ПвВ

ΔЗ = З_п – З

4. Обчислення суми переоцінки залишкової вартості (Δ):

ΔЗлВ = СпВ – ЗлВ.

Облік та відображення у звітності

Вплив результатів переоцінки ОЗ на облік безпосередньо залежить від суті переоцінки: вона була проведення вперше, чи ні, а також дооцінка це чи уцінка.

Перша дооцінка

Суму дооцінки залишкової вартості (ΔЗлВ) включають до капіталу в дооцінках:

• Дт 10 (11) Кт 411 – на суму дооцінки первісної вартості (ΔПвВ);
• Дт 411 Кт 13 – на суму дооцінки зносу (ΔЗ).

Також можливий і альтернативний варіант відображення, за якого на суму дооцінки залишкової вартості – Дт 10 (11) Кт 411, на суму дооцінки зносу — Дт 10 (11) Кт 13.

ВАЖЛИВО: На субрахунку 411 накопичується персоніфіковане сальдо капіталу в дооцінках. Ця сума може змінитися в результаті майбутніх переоцінок такого об’єкта ОЗ або внаслідок її списання.

Перша уцінка

Суму уцінки залишкової вартості (ΔЗлВ) відображають у поточних витратах:

• Дт 975 Кт 10(11) – на суму уцінки залишкової вартості (ΔЗлВ);
• Дт 13 Кт 10 (11) – на суму уцінки зносу (ΔЗ).

Уцінка після дооцінки

В цьому разі уже слід порівнювати суму уцінки із сумою раніше проведених дооцінок. На суму чергової (останньої) уцінки, але не більше перевищення (суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок) зменшують капітал у дооцінках. А різницю включають до витрат звітного періоду:

• Дт 411 Кт 10 (11) – на суму уцінки залишкової вартості в межах персоніфікованого сальдо (ΔЗлВ, якщо ≤ ∑Кт 411);
• Дт 975 Кт 10 (11) – на всю суму перевищення уцінки над персоніфікованим сальдо (позитивна різниця між ΔЗлВ і ∑Кт 411);
• Дт 13 Кт 10 (11) – на всю суму уцінки зносу (ΔЗ).

Дооцінка після уцінки

Суму чергової (останньої) дооцінки в межах перевищення (суми попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок) зараховують до доходів звітного періоду. А різницю спрямовують на збільшення капіталу в дооцінках:

• Дт 10 (11) Кт 746 – на суму дооцінки залишкової вартості в межах витрат, визнаних від його попередніх уцінок (ΔЗлВ ≤ ∑Дт975);
• Дт 10 (11) Кт 411 – на суму перевищення поточної дооцінки залишкової вартості над попередніх «уціночних» витрат (позитивна різниця між  ΔЗлВ та ∑Дт975);
• Дт 10 (11) Кт 13 – на всю суму дооцінки зносу (ΔЗ).