ПИТАННЯ: Фермерське господарство платник єдиного податку має договори поворотної фінансової допомоги з терміном повернення – за вимогою.
Чи законне твердження податкового органу, що неповернута протягом року поворотна фінансова допомога включається в інший дохід і в розрахунок частки сільгоспвиробника.

ВІДПОВІДЬ:

Зазначена вимога, про яку згадує податковий орган закріплена в пп. 3 п. 292.11 ПКУ, в якій вказано, що до складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються: суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів.

Проте, загалом стаття 292 ПКУ містить саме порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої – третьої груп.

В свою чергу, для платників єдиного податку IV групи є спеціальна стаття 292¹ ПКУ, в якій зазначено, що  об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Враховуючи форму Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, у рядку 2 “Загальна сума доходу сільськогосподарського товаровиробника” необхідно зазначити кредитові обороти в частині відображення сум в порядку закриття рахунків доходів за субрахунками: 791 “Результат операційної діяльності”; 792 “Результат фінансових операцій”; 793 “Результат іншої діяльності”. Тобто, дані показники зазначаються на підставі даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 5 НП(С)БО 15 “Дохід”, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Згідно з п. 5 НП(С)БО 11 “Зобов’язання” зобов’язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Тому, з метою правильності обліку важливим є те, яка саме фіндопомога надається.

Відповідно до пп. 14.1.257 ПКУ фінансова допомога – фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Поворотна фінансова допомога – сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення.

В своєму роз’ясненні категорії 108.02.04 ЗІР[1] податкові органи вказують:

« Отже, відсотки за депозитом та сума безповоротної фінансової допомоги включаються до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, оскільки відповідають умовам визначення доходу. Сума поворотної фінансової допомоги не включається до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, оскільки така допомога є обов’язковою до повернення у визначений у договорі термін. Сума поворотної фінансової допомоги, яка не повертається у визначений у договорі термін, включається до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва».

Аналогічна позиція наведена в наступних ІПК:

ІПК від 18.03.2026 р. № 1613/ІПК/99-00-04-03-03:

«Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Таким чином, сума ПФД не включається до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, оскільки така допомога є обов’язковою до повернення у визначений у договорі термін. Сума ПФД, яка не повертається у визначений у договорі термін, включається до загальної суми доходу.

Отже сума ПФД визначається відповідно до договору позики згідно з правилами бухгалтерського обліку».

ІПК від 17.11.2025 р. № 6111/ІПК/99-00-04-03-03, від 17.11.2025 р. № 6112/ІПК/99-00-04-03-03:

«У разі, якщо фізична особа вносить до додаткового капіталу кошти без зміни статутного капіталу, така операція не є інвестицією і розглядається як фінансова допомога, яка в розумінні пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу є, зокрема сумою коштів, наданою на безповоротній або поворотній основі.

Отже, суми безповоротної фінансової допомоги включаються до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, оскільки відповідають умовам визначення доходу. Суми поворотної фінансової допомоги не включаються до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, оскільки така допомога є обов‘язковою до повернення у визначений у договорі термін. Суми поворотної фінансової допомоги, яка не повертається у визначений у договорі термін, включаються до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва.

У разі включення фінансової допомоги до загальної суми доходу Товариства сума такого доходу буде включатися до суми загального доходу сільськогосподарського товаровиробника (ряд. 2 Розрахунку) і вплине на розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва».

ГУ ДПС у Дніпропетровській області, опубліковано 19 жовтня 2021[2] :

«…проценти за депозитом та сума безповоротної фінансової допомоги включаються до загальної суми доходу при визначенні частки сільського товари виробництва, оскільки відповідають умовам визначення доходу. Сума поворотної фінансової допомоги не включається до загальної суми доходу при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, оскільки така допомога є обов’язковою до повернення у визначень у договорі термін. Сума поворотної фінансової допомоги, яка не повертається в визначений у договорі термін, включається до загальної суми доходу при визначенні частки сільського товари виробництва».

Відповідно до умов, які розглядаються в означеній ситуації отримана саме поворотна фіндопомога (далі – ПФД), яка є обов’язковою до повернення в строк – «за вимогою».

Згідно зі ст. 1049 ЦКУ позичальник зобов’язаний повернути позикодавцеві позику (грошові кошти у такій самій сумі або речі, визначені родовими ознаками, у такій самій кількості, такого самого роду та такої самої якості, що були передані йому позикодавцем) у строк та в порядку, що встановлені договором.

Якщо договором не встановлений строк повернення позики або цей строк визначений моментом пред’явлення вимоги, позика має бути повернена позичальником протягом тридцяти днів від дня пред’явлення позикодавцем вимоги про це, якщо інше не встановлено договором.

Враховуючи вищевикладене, твердження податкового органу щодо включення до складу іншого доходу неповернутої протягом року ПФД є таким, що суперечить вимогам чинного законодавства з огляду на наступне:

• вимоги пп. 3  п. 292.11 ПКУ стосуються саме платників єдиного податку 1-3 групи, в свою чергу ФГ є платником єдиного податку 4 групи;
• ПФД неповернута, бо фактичний строк повернення визначений договором ще не настав (умова «за вимогою»). При цьому відсутність пред’явленої вимоги з боку кредитора не свідчить про припинення зобов’язання – зобов’язання є чинним до моменту його виконання, прощення боргу або визнання недійсним у судовому порядку відповідно до норм ЦКУ;
• ПФД в бухгалтерському обліку відображається як зобов’язання (наприклад Кт 55 “Інші довгострокові зобов’язання” або 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”), а не як дохід. Відповідно, вона не формує кредитових оборотів за рахунками 791, 792, 793 і не потрапляє до рядка 2 Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за методологією бухгалтерського обліку;
• не дотримані вимоги п. 5 НП(С)БО 11 “Зобов’язання” – якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду;
• не дотримані критерії визнання доходу відповідно до п. 5 НП(С)БО 15 “Дохід”, а саме: отримання ПФД збільшує актив (кошти) та одночасно збільшує зобов’язання – власний капітал не зростає.

[1] https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=34045

[2] https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-512436.html

Звертайтеся за консультацією за посиланням.

Команда ТОВ «Уайт Консалтинг» завжди готова допомогти.