ПИТАННЯ: З метою підвищення мотивації та поліпшення умов трудових відносин керівництво розглядає можливість запровадження медичного страхування для членів родин співробітників. Які в такому разі виникатимуть податкові наслідки?

ВІДПОВІДЬ:

Перелік доходів, які включають до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника, окреслено в п. 164.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). І згідно пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ до нього зараховують суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), у т.ч., за договорами добровільного медичного страхування та за договором страхування додаткової пенсії, внесків на пенсійні вклади, внесків до фонду банківського управління, сплачена будь-якою особою – резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку та/або за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 % нарахованої заробітної плати такому працівнику.

Отже, звільнення із пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ спрацьовує, якщо одночасно виконуються такі умови:

1) договір добровільного медичного страхування відповідає вимога пп. 14.1.52¹ ПКУ;

2) роботодавець оплачує добровільне медичне страхування безпосередньо працівника;

3) суми страхових внесків не перевищують 30% нарахованої зарплати працівника, якого страхують.

До речі, неодноразово на це вказували й податкові органи:

ІПК від 05.12.2024 р. № 5555/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

«З метою застосування положень п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу договір медичного страхування повинен відповідати вимогам п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу та містити у назві позначення «добровільного» медичного страхування».

ІПК від 03.07.2023 р. № 1682/ІПК/99-00-24-03-03-06

«Крім того, положення п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу застосовуються до страхових внесків, сплачених юридичною особою (роботодавцем) за договорами добровільного медичного страхування безпосередньо працівників. Тобто суми страхових внесків, сплачених юридичною особою (роботодавцем) за договорами добровільного медичного страхування членів сім’ї першого ступеня споріднення працівника включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах».

ІПК від 15.09.2023 р. № 3032/ІПК/99-00-24-03-03-06

«Враховуючи викладене, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку сума страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування працівників, сплачених роботодавцем – резидентом, яка не перевищує 30 відсотків нарахованої заробітної плати протягом звітного податкового місяця в якому сплачено страховий платіж.

При цьому для розрахунку 30 відсотків граничної межі використовується заробітна плата, нарахована працівнику за місяць, у якому було фактично сплачено страховий платіж. Тобто при сплаті страхових внесків авансом за півроку/рік (інший період) порівняння здійснюється всієї суми авансового внеску із сумою заробітної плати, яка нарахована тільки у місяці такої сплати.

Якщо сума страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування працівників, сплачених роботодавцем – резидентом, перевищує 30 відсотків нарахованої заробітної плати протягом звітного податкового місяця, то дохід у вигляді суми такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків і оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах».

Таким чином, вся сума страхових внесків, сплачених Підприємство за добровільне медичне страхування членів родини працівника (тобто тих фізосіб, які не є працівниками Підприємства) вважається додатковим благом і її слід оподатковувати податком на доходи та військовим збором.

При цьому податки мають сплачуватися саме з того доходу, який підлягає оподаткуванню. А в даному разі, якщо Підприємство просто самостійно оплатить медичне страхування членів родини працівника, то в такому разі оподатковуваний доход виникатиме саме в таких фізосіб (тобто членів родини працівника). Через це не можна утримувати такі податки/збори із зарплати працівника (за його заявою), членів родини якого страхують.

Водночас, якщо такі фізособи (члени родини працівника) не отримують від Підприємства ніякого грошового доходу, з якого можна було б стягнути утриманий податок на доходи та військовий збір із вартості страхування, то в такому разі слід застосовувати натуркоефіцієнт із п. 164.5 ПКУ.

Звертайтеся за консультацією за посиланням.

Команда ТОВ «Уайт Консалтинг» завжди готова допомогти.